Деньги собственника. Как платить дивиденды, чтобы не вызвать вопросов у налоговой

Как часто и когда можно распределять дивиденды?

Елена Сапего,

партнер ООО «Степановский, Папакуль и партнеры. Юридические услуги», налоговый консультант

— Предприниматели часто задают вопрос: «Можем ли мы распределять дивиденды каждый день?» Если у вас есть чистая прибыль прошлых лет, вы можете распределять ее хоть каждый день. Если мы говорим о прибыли этого года, то здесь ситуация иная, — обращает внимание Елена Сапего. 

Позиция 1: дивиденды распределяются только по итогам финансового года

Учитывая определения в законодательстве, логично говорить, что дивиденды должны распределяться по итогам финансового года. То есть за 2026 год вы можете распределить дивиденды после того, как сдадите годовой баланс в налоговую инспекцию.

Позиция 2: дивиденды можно распределять по итогам отчетного периода

Если у вас отчетный период составляет три месяца, то дивиденды можно распределять по истечении соответствующего квартала, если месяц — по результатам каждого месяца. 

— Но помните, существует риск, что, например, IV квартал окажется очень неудачным и повлечет серьезные убытки. Если вы уверены в своем бизнесе, то и в III квартале вы можете распределить дивиденды. Если же есть сомнения, оставьте себе неприкосновенный запас на всякий случай, — советует налоговый консультант. 

Сроки выплаты дивидендов

В законе о хозобществах прописан срок выплаты дивидендов — 60 дней. Это правило актуально для ООО и ОДО. Если мы говорим про ЗАО, то срок должен быть установлен уставом, за исключением простых акций. Они тоже могут быть определены как решением учредителя, так и уставом. 

— То есть, если вы как учредители организовали собрание, подписали протокол, согласно которому распределили дивиденды, и не указали срок выплаты, у вас есть 60 дней, — поясняет Елена Сапего. — Что же будет, если в течение этого срока дивиденды не выплатили? Негативных последствий не будет, так как ограничений по просроченным дивидендам в законодательстве пока нет.

Налоговый кодекс также говорит, что к дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику. В отношении унитарного предприятия возникают ситуации, когда собственник желает изъять деньги из хозяйственного ведения унитарного предприятия, ссылаясь на то, что он их собственник. Но любые деньги, которые собственник забирает из своего унитарного предприятия, являются дивидендами. 

Почему? Если мы с вами вернемся в определение дивидендов, то увидим фразу «в порядке распределения прибыли». А когда собственник забирает деньги, что он делает? Он распределяет прибыль, потому что источником таких денег является чистая прибыль.

Таким образом, любые деньги, любое имущество, которое собственник выводит из своего унитарного предприятия (напомню, что речь идет о собственниках — физических лицах), является дивидендами (за исключением имущества, внесенного в уставный фонд).

Важный момент: к дивидендам приравнивается в целях налогообложения, но дивидендами не является приходящаяся на долю вышедшего участника часть чистой прибыли с момента выхода до момента выплаты действительной стоимости. Это тоже достаточно популярный вопрос. Если организация выплачивает эту часть прибыли участнику, который вышел, значит ли это, что компания при такой выплате может применить льготную ставку подоходного налога? Не значит, поскольку это не распределение, это действие в силу законодательства. Нас законодатель обязывает совершить это действие, поэтому выплата и приравнивается к дивидендам, но дивидендами не является.

Но, с другой стороны, если компании в течение пятилетнего срока при соблюдении всех условий пришлось выплатить часть чистой прибыли вышедшему участнику, то можно быть спокойным за нулевую либо иную льготную ставку применительно к дивидендам других участников.

Налоги и дивиденды

Дивиденды могут быть получены от источников в Республике Беларусь или от источников за ее пределами.

— Эти два источника важно учитывать, потому что именно от источника дивидендов зависит, есть ли так называемый налог на сверхдоходы, т. е. подоходный налог по ставке 25%. Такой налог есть только в том случае, если дивиденды получены от источников в Беларуси, — обращает внимание налоговый консультант.

Сейчас если дивиденды получены от белорусской компании, то они будут облагаться не только по общей ставке 13%, к такому доходу будет применяться налог на сверхдоход по ставке 25% от суммы, превышающей 350 тыс. рублей, полученных вами дивидендов от различных источников.

Кто и как платит налоги с дивидендов

Дивиденды всегда получают от юридического лица. И всегда юридическое лицо является налоговым агентом в части 13%. Налог поставке 25% рассчитывается налоговым органом и, соответственно, уплачивается получателем дивидендов, т. е. за него отвечает уже лично учредитель. 

Эксперт обращает внимание, что ставка налога на сверхдоход применяется как к белорусам, так и к иностранцам. Но ранее налоговым агентом удерживалось 13%, а иностранцы должны были сами подать декларацию и сами доплатить подоходный налог. 

— Сейчас этот подход скорректировали. Подоходный налог с дивидендов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые постоянно не проживают в Республике Беларусь, исчисляется самим юрлицом — налоговым агентом по ставке 25%. Уточнение совершенно логичное, поскольку, если иностранный гражданин проживает в Беларуси, то он является налоговым резидентом и на него в полном объеме распространяется налоговое законодательство, то есть обязанность декларирования и самостоятельной уплаты подоходного налога по ставке 25% и т. д. Если дивиденды уплачиваются иностранцу, не проживающему в Беларуси, у государства нет гарантии, что этот иностранный гражданин исполнит свои налоговые обязательства надлежащим образом и в полном объеме. При этом иностранец не освобождается от обязанности подать декларацию. 

Важный нюанс: декларировать начисленные или уплаченные в течение года дивиденды

Как известно, подоходный налог по ставке 13% уплачивается налоговым агентом в день выплаты. 

Что касается уплаты налога физическим лицом, то здесь ситуация совсем другая.

— День фактического получения дивидендов — это, по сути, день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли. То есть вы еще не получили дивиденды или получили лишь небольшую часть, а подоходный налог в размере 12% с суммы разницы начисленных дивидендов и 350 тыс. вы уже должны будете уплатить до 1 июня следующего года, если решение о выплате дивидендов было принято вами в этом году, — напоминает Елена Сапего и приводит пример с расчетами.

Например, вам в текущем году начислили дивиденды в размере 10 млн, в этом году вы получили 500 тыс., а налог в размере 12% с разницы необходимо будет заплатить с суммы 10 млн минус 350 тыс. до 1 июня 2027 года.

А что, если дивиденды выплатили имуществом?

С этой ситуацией разбираемся на примере автомобиля.

Алгоритм такой:

• начисляются дивиденды;

• компания заключает договор купли-продажи автомобиля со своим участником;

• за этим следует зачет взаимных встречных требований.

Какой есть нюанс в этой ситуации? Когда вы распределяете дивиденды, у вас всегда есть денежное обязательство перед участником. Поскольку вы начислили дивиденды, вы начислили деньги, это денежное обязательство по выплате вашему участнику. 

Есть три варианта:

• первый (придерживаться которого я рекомендую): всегда, когда вы говорите о последующем зачете, отнимите сначала 13% подоходного налога, которые вы, как налоговый агент, должны уплатить в бюджет и выполнить все свои обязательства. Сделайте зачет на 87% от суммы дивидендов, а не на 100;

• второй вариант (его я также считаю достаточно приемлемым): если вы делаете зачет на 100%, то само физическое лицо, которое таким образом получило дивиденды, может внести деньги для уплаты подоходного налога на расчетный счет компании, которая как налоговый агент его уплатит, исполнив свое обязательство;

• третий вариант (который иногда встречается в рекомендациях, но несет налоговые риски, учитывая ответственность налогового агента): юрлицо направляет извещение в налоговый орган о том, что не имеет средств на выплату подоходного налога и просит получить налог с физического лица самостоятельно. Такое уведомление налоговый агент может сделать только в том случае, если у него отсутствуют выплаты плательщикам. Ответственность достаточно велика, в случае выявления нарушений ставка применяется не 13, а 26%, также появляются штрафы и пени, вплоть до уголовной ответственности. 

Если мы говорим о выплате дивидендов оборудованием, меняется обязательство по выплате денег на передачу некого имущества. Но, по сути, это отдельная сделка и отдельное обязательство по выплате дивидендов, а не выплата в натуральной форме как таковая. 

Что необходимо иметь в виду, когда вы отдаете автомобиль, недвижимость или оборудование? Все эти операции — это реализация имущества. И в учете должны быть отражены обороты по реализации, а соответственно, возникает к уплате НДС, налог на прибыль и, безусловно, необходимость оформить счет-фактуру по НДС. А самое главное, стоимость реализации активов должна быть рыночной. Если вы передаете автомобиль «за три копейки», то НДС, налог на прибыль и подоходный налог от разницы между рыночной стоимостью и ценой фактической реализации могут быть доначислены налоговыми органами. 

Фото: Envato Elements, OL